本條是關于宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所和(hé)宗教教職人(rén)員執行(xíng)國家(jiā)稅收制(zhì)度的規定。

 

    關于宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所辦理(lǐ)稅務登記。我國的稅收“取之于民，用之于民”，它是國家(jiā)财政收入的重要手段，是社會(huì)主義資金積累的重要來(lái)源。國家(jiā)通(tōng)過制(zhì)定不同的稅收和(hé)稅率，來(lái)促進國家(jiā)經濟有(yǒu)計(jì)劃、按比例地發展。憲法第五十六條規定：“中華人(rén)民共和(hé)國公民有(yǒu)依照法律納稅的義務。”《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第四條規定，法律、行(xíng)政法規規定負有(yǒu)納稅義務的單位和(hé)個(gè)人(rén)為(wèi)納稅人(rén)。納稅人(rén)必須依照法律、行(xíng)政法規的規定繳納稅款。納稅以自覺性為(wèi)基礎，但(dàn)又帶有(yǒu)強制(zhì)性，所有(yǒu)納稅單位和(hé)公民都必須履行(xíng)納稅的義務。

 

    宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所取得(de)收入，就負有(yǒu)納稅義務，屬于納稅人(rén)，應當辦理(lǐ)稅務登記。宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所取得(de)的收入主要包括：宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所因所有(yǒu)或者使用房(fáng)屋、土地而取得(de)的收入（如房(fáng)屋、土地租金收入）；門(mén)票(piào)收入；興辦自養事業以及公益慈善事業所取得(de)的收入；提供宗教性服務取得(de)的收入（如祭典收入、香金、誦經費、安置長生(shēng)祿位收入、安置往生(shēng)祿位收入等）；按照國家(jiā)有(yǒu)關規定接受境內(nèi)外捐贈收入；政府資助資金收入以及其他合法收入（如存款利息等）等。

 

    稅務登記是指稅務機關根據稅法規定，對納稅人(rén)的生(shēng)産經營活動進行(xíng)登記管理(lǐ)的一項基本制(zhì)度。稅務登記包括設立稅務登記、變更稅務登記和(hé)注銷稅務登記三種。稅務登記有(yǒu)利于稅務機關了解納稅人(rén)的基本情況，掌握稅源，加強征收與管理(lǐ)，防止漏管漏征，建立稅務機關與納稅人(rén)之間(jiān)正常的工作(zuò)聯系，強化稅收政策和(hé)法規的宣傳，增強納稅意識等。《稅務登記管理(lǐ)辦法》第二條第一款、第二款規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和(hé)從事生(shēng)産、經營的場(chǎng)所，個(gè)體(tǐ)工商戶和(hé)從事生(shēng)産、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和(hé)本辦法的規定辦理(lǐ)稅務登記。前款規定以外的納稅人(rén)，除國家(jiā)機關、個(gè)人(rén)和(hé)無固定生(shēng)産、經營場(chǎng)所的流動性農村小(xiǎo)商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和(hé)本辦法的規定辦理(lǐ)稅務登記。”按照《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則和(hé)《稅務登記管理(lǐ)辦法》相關規定，社會(huì)組織都應當辦理(lǐ)稅務登記。宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所作(zuò)為(wèi)非營利性組織，必須執行(xíng)國家(jiā)規定的稅收管理(lǐ)制(zhì)度，都應當依法辦理(lǐ)稅務登記，并依法納稅。

 

    關于宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所和(hé)宗教教職人(rén)員辦理(lǐ)納稅申報和(hé)享受稅收優惠。納稅申報是指納稅人(rén)按照稅法規定的期限和(hé)內(nèi)容向稅務機關提交有(yǒu)關納稅事項書(shū)面報告的法律行(xíng)為(wèi)。納稅申報是稅務機關稅收管理(lǐ)信息的主要來(lái)源和(hé)稅務管理(lǐ)的一項重要制(zhì)度，同時(shí)也是納稅人(rén)履行(xíng)納稅義務、享受稅收優惠的主要依據。《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第二十五條規定：“納稅人(rén)必須依照法律、行(xíng)政法規規定或者稅務機關依照法律、行(xíng)政法規的規定确定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理(lǐ)納稅申報，報送納稅申報表、财務會(huì)計(jì)報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人(rén)報送的其他納稅資料。”宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所作(zuò)為(wèi)納稅人(rén)，應當到納稅機關辦理(lǐ)納稅申報。

 

    個(gè)人(rén)稅收申報不同于社會(huì)組織稅收申報，個(gè)人(rén)稅收申報需要滿足一定的條件。《個(gè)人(rén)所得(de)稅自行(xíng)納稅申報辦法（試行(xíng)）》第二條規定：“凡依據個(gè)人(rén)所得(de)稅法負有(yǒu)納稅義務的納稅人(rén)，有(yǒu)下列情形之一的，應當按照本辦法的規定辦理(lǐ)納稅申報：（一）年所得(de)12萬元以上(shàng)的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上(shàng)取得(de)工資、薪金所得(de)的；（三）從中國境外取得(de)所得(de)的；（四）取得(de)應稅所得(de)，沒有(yǒu)扣繳義務人(rén)的；（五）國務院規定的其他情形。”宗教教職人(rén)員取得(de)收入如果符合上(shàng)述情形之一的，就屬于負有(yǒu)納稅申報義務的納稅人(rén)，就應當到稅務機關辦理(lǐ)納稅申報。

 

    稅收優惠體(tǐ)現了國家(jiā)對某些(xiē)納稅人(rén)或征稅對象的鼓勵、扶持，是一種特殊優待規定。對非營利性組織給予稅收優惠，是世界上(shàng)許多(duō)國家(jiā)的通(tōng)行(xíng)做(zuò)法。我國對于宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所也給予了相應的稅收優惠。

 

    财政部、國家(jiā)稅務總局印發的《關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通(tōng)知》（财稅〔2016〕36 号）附件3，即《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定：“一、下列項目免征增值稅：……（十二）寺院、宮觀、清真寺和(hé)教堂舉辦文化、宗教活動的門(mén)票(piào)收入。”

 

    《中華人(rén)民共和(hé)國城鎮土地使用稅暫行(xíng)條例》第六條規定：“下列土地免繳土地使用稅：……（三）宗教寺廟、公園、名勝古迹自用的土地……”

 

    《中華人(rén)民共和(hé)國房(fáng)産稅暫行(xíng)條例》第五條規定：“下列房(fáng)産免納房(fáng)産稅：……三、宗教寺廟、公園、名勝古迹自用的房(fáng)産……”《财政部稅務總局關于房(fáng)産稅若幹具體(tǐ)問題的解釋和(hé)暫行(xíng)規定》（财稅地字〔1986〕第008号）明(míng)确規定：“宗教寺廟自用的房(fáng)産，是指舉行(xíng)宗教儀式等的房(fáng)屋和(hé)宗教人(rén)員使用的生(shēng)活用房(fáng)屋。”

 

    《财政部、國家(jiā)稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理(lǐ)有(yǒu)關問題的通(tōng)知》（财稅〔2014〕13号）明(míng)确規定，依照國家(jiā)有(yǒu)關法律法規設立或登記的事業單位、社會(huì)團體(tǐ)、基金會(huì)、民辦非企業單位、宗教活動場(chǎng)所可(kě)以申請(qǐng)非營利組織免稅資格認定，獲得(de)免稅資格後，其收入免征所得(de)稅。

 

    宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所申請(qǐng)免稅資格認定，首先必須按照《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法實施細則》等有(yǒu)關規定，辦理(lǐ)稅務登記，按期進行(xíng)納稅申報。其次，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請(qǐng)，并報送以下材料：申請(qǐng)報告；宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)的組織章程或宗教活動場(chǎng)所的管理(lǐ)制(zhì)度；登記證或許可(kě)文書(shū)複印件；申請(qǐng)前年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動和(hé)非營利活動的明(míng)細情況；具有(yǒu)資質的中介機構鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的财務報表和(hé)審計(jì)報告；申請(qǐng)前年度的年度檢查結論；财政、稅務部門(mén)要求提供的其他材料。

 

    取得(de)免稅資格的宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所，根據《财政部、國家(jiā)稅務總局關于非營利組織企業所得(de)稅免稅收入問題的通(tōng)知》（财稅〔2009〕122号的）規定，其下列收入免稅：（一）接受其他單位或者個(gè)人(rén)捐贈的收入；（二）除《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》第七條規定的财政撥款以外的其他政府補助收入，但(dàn)不包括因政府購買服務取得(de)的收入；（三）按照省級以上(shàng)民政、财政部門(mén)規定收取的會(huì)費；（四）不征稅收入和(hé)免稅收入孳生(shēng)的銀行(xíng)存款利息收入；（五）财政部、國家(jiā)稅務總局規定的其他收入。

 

    需要指出的是，宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所存在下列情況的，财政、稅收部門(mén)将依法取消其免稅資格：（一）逾期未參加年檢或年度檢查結論為(wèi)“不合格”的；（二）在申請(qǐng)認定過程中提供虛假信息的；（三）有(yǒu)逃避繳納稅款或幫助他人(rén)逃避繳納稅款行(xíng)為(wèi)的；（四）通(tōng)過關聯交易或非關聯交易和(hé)服務活動，變相轉移、隐匿、分配該組織财産的；（五）因違反《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法實施細則》而受到稅務機關處罰的；（六）受到登記管理(lǐ)機關處罰的。其中，因第（一）項規定的情形被取消免稅優惠資格的非營利組織，财政、稅務部門(mén)在一年內(nèi)不再受理(lǐ)該組織的認定申請(qǐng)；因上(shàng)述第（一）項以外的其他情形被取消免稅優惠資格的非營利組織，财政、稅務部門(mén)在五年內(nèi)不再受理(lǐ)該組織的認定申請(qǐng)。

 

    宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所被取消免稅資格的，自被取消資格之日起，其收入應當按照《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》及《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法實施條例》的規定納稅，拒不繳納稅款或者在規定期限內(nèi)不繳納稅款的，稅務機關将按照《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法實施細則》的規定依法對其進行(xíng)處罰；構成犯罪的，将依法追究其刑事責任。

 

    關于稅務部門(mén)稅收管理(lǐ)。稅收管理(lǐ)是指國家(jiā)稅務征收機關依據稅法規定，對稅收過程進行(xíng)的組織、管理(lǐ)、檢查等一系列工作(zuò)的總稱。主要包括：稅務登記管理(lǐ)、納稅申報管理(lǐ)、稅款征收管理(lǐ)、減稅免稅及退稅管理(lǐ)、稅收票(piào)證管理(lǐ)、納稅檢查和(hé)稅務稽查、納稅檔案資料管理(lǐ)等。稅收管理(lǐ)是稅務機關的法定職責，也是稅務機關指導、監督納稅人(rén)正确履行(xíng)納稅義務，發揮稅收作(zuò)用的重要措施。《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》規定，稅務機關依法執行(xíng)職務，任何單位和(hé)個(gè)人(rén)不得(de)阻撓。納稅人(rén)必須接受稅務機關依法進行(xíng)的稅務檢查，如實反映情況，提供有(yǒu)關資料，不得(de)拒絕、隐瞞。稅務部門(mén)依法對宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所和(hé)宗教教職人(rén)員實施稅收管理(lǐ)，是履行(xíng)稅法規定的法定職責的體(tǐ)現，宗教團體(tǐ)、宗教院校(xiào)、宗教活動場(chǎng)所和(hé)宗教教職人(rén)員應當接受稅務機關的稅收管理(lǐ)。